基于两个生效案例 分析如何认定虚开农产物收购发票行为

本文摘要：如何认定虚开农产物收购发票行为 ——基于两个生效裁判案例分析 内容摘要：农产物收购发票具有抵扣税款的功效，可是同样的虚开农产物收购发票的行为，有的法院认定组成虚开用于抵扣税款发票罪，有的法院认定虚开发票罪。笔者通过对比分析两个案例，从而确认如何准确的认定虚开农产物收购发票的行为。关键词： 虚开 农产物收购发票 抵扣笔者近期管理了一起虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票的案件，嫌疑人为了对外虚开增值税专用发票不交税或者少交税，虚开农产物收购发票作为进项发票举行抵扣。

如何认定虚开农产物收购发票行为 ——基于两个生效裁判案例分析 内容摘要：农产物收购发票具有抵扣税款的功效，可是同样的虚开农产物收购发票的行为，有的法院认定组成虚开用于抵扣税款发票罪，有的法院认定虚开发票罪。笔者通过对比分析两个案例，从而确认如何准确的认定虚开农产物收购发票的行为。关键词： 虚开 农产物收购发票 抵扣笔者近期管理了一起虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票的案件，嫌疑人为了对外虚开增值税专用发票不交税或者少交税，虚开农产物收购发票作为进项发票举行抵扣。在2014年4月和2014年12月划分对外虚开农产物收购发票一宗，发票的名称、性质、虚开的农产物种类、虚开的单元等都完全一样，只是开票时间和受票人信息纷歧样。

可是公诉人认为2014年10月1日山东省更改了农产物收购发票的抵税措施，而且2014年12月份虚开的农产物收购发票尚未举行抵扣，将2014年4月份的虚开行为指控为虚开用于抵扣税款发票罪，将2014年12月份的虚开行为指控为虚开发票罪。笔者并不认同该看法，认为这两宗虚开农产物收购发票行为都应该认定为虚开用于抵扣税款发票罪。一、什么是农产物收购发票农产物收购发票是指收购单元向农业生产者小我私家（不包罗从事农产物收购的个体谋划者）收购自产农业免税产物时，由于生产者自身无法开具发票，而由收购企业向收款方开具的一种发票。

（一）农产物收购发票的开具主体我国对于农产物收购发票没有详细详细的划定，全国各省市对农产物收购发票划分作出了切合本省实际情况的相关划定。凭据2010年山东省国家税务局公布的《关于增强农产物收购发票使用治理的意见》第一条划定可以看出，一般纳税人企业和小规模纳税人企业只要切合条件都可以申请购领农产物收购发票。

（二）农产物收购发票具有抵扣税款的性质农产物收购发票属于我国刑法第205条划定的虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，具有抵扣税款的功效。第一、《中华人民共和国发票治理措施》第三条明确划定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他谋划运动中，开具、收取的收付款凭证。第二、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十九条划定，条例第九条所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关入口增值税专用缴款书、农产物收购发票和农产物销售发票以及运用度结算票据【新修改的增值税暂行条例已经将运费结算票据删除】。

第三、2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次集会通过了关于《中华人民共和国刑法》有关出口退税、抵扣税款的其他发票划定的解释，明确划定：刑法例定的"出口退税、抵扣税款的其他发票"，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功效的收付款凭证或者完税凭证。（三）农产物收购发票的抵扣方法1、《增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项划定，"购进农产物，除取得增值税专用发票或者海关入口增值税专用缴款书外，根据农产物收购发票或者销售发票上注明的农产物买价和13%的扣除率盘算的进项税额。"2、《财政部税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）第二条划定，纳税人购进农产物，按下列划定抵扣进项税额：（一）除本条第（二）项划定外，纳税人购进农产物,取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从根据浅易计税方法依照3%征收率盘算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率盘算进项税额；取得（开具）农产物销售发票或收购发票的，以农产物销售发票或收购发票上注明的农产物买价和11%的扣除率盘算进项税额。

（二）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产物维持原扣除力度稳定。通过上述划定可以看出，我国营业税改征增值税试点期间，纳税人购进农产物抵扣进项税额的方式包罗以下三种：第一，凭一般纳税人开具的增值税专用发票或海关入口增值税专用缴款书上注明的增值税额举行进项税额抵扣；第二，从小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率举行进项税额抵扣；第三，取得（开具）农产物销售发票或收购发票的，以农产物销售发票或收购发票上注明的农产物买价和11%的扣除率举行进项税额抵扣。

二、虚开用于抵扣税款发票罪与虚开发票罪的区别（一）犯罪工具差别虚开用于抵扣税款发票罪的犯罪工具是具有抵扣税款功效的发票，一般包罗农产物收购发票和农产物销售发票。虚开发票罪的犯罪工具是是除增值税专用发票和用于骗取出口退税、抵扣税款的发票以外的其他发票，即我们通常所称的普通发票。

（二）犯罪目的差别虚开用于抵扣税款发票的目的是通过为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、先容他人虚开等手段举行抵扣税款。虚开发票的目的是为了将虚开发票用作记账凭证，进项列支成本，以此来淘汰利润，少缴企业所得税。三、生效判例（一）案例一，新疆维吾尔自治区高级人民法院刑事裁定书(2015)新刑一终字第108号1、基本案情2009年12月，上诉人谢会、原审被告人刘文见以虚开增值税专用发票为目的注册建立达非尔公司。

2010年1月至5月间，刘文见、谢会取得达非尔公司一般纳税人资格后，在无真实货物生意业务的情况下，虚构收购农产物和加工销售家具的谋划业务，为自己开具农产物收购发票201份，涉及金额19660311.69元，涉及税额2555837.01元，其中已申报抵。

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